HGB-Regel  

Neuregelung nach BilMoG  

Behandlung Steuerbilanz, Korrektur erforderlich? 

§ 246 Abs. 1 Satz 2  

Vermögensgegenstände sind dem wirtschaftlichen Eigentümer zuzurechnen.  

Wirtschaftlicher Eigentümer, bereits bisher schon in § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO geregelt  

Nein  

§ 246 Abs. 2 Satz 2  

Saldierung von bestimmten Vermögensgegenständen, z.B. Rückdeckungsversicherungen mit Pensionsrückstellungen  

Saldierungsverbot (§ 5 Abs. 1a EStG) führt zur Durchbrechung der Maßgeblichkeit  

Ja, keine Saldierung  

§ 248 Abs. 2 Satz 1  

Aktivierungswahlrecht für nicht entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, z.B. selbst geschaffene Patente  

steuerliches Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG) führt wie bisher zur Durchbrechung der Maßgeblichkeit.  

Ja, bei Aktivierung in der Handelsbilanz  

§ 246 Abs. 1 Satz 4  

Aktivierungspflicht für den entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwert; Abschreibung auf individuelle Nutzungsdauer (i.d.R. max. fünf Jahre)  

Aktivierungspflicht und lineare Abschreibung auf 15 Jahre (§ 7 Abs. 1 Satz 3 EStG) gilt weiter  

Ja, AfA auf 15 Jahre linear  

§ 250 Abs. 1 Satz 2 gestrichen  

kein ARAP für als Aufwand abgezogene Zölle und Verbrauchsteuern auf Vorratsvermögen sowie für als Aufwand abgezogene USt auf Anzahlungen  

Weiterhin Aktivierungspflicht nach § 5 Abs. 5 Satz 2 EStG  

Ja, Aufwand nicht sofort abzugsfähig  

§ 249 Abs. 1 Satz 3 gestrichen § 249 Abs. 2  

keine allgemeinenAufwandsrückstellungen sowie für unterlassene Instandhaltungen, die mehr als drei Monate nach Ablauf des Wirtschaftsjahres nachgeholt werden  

keine Aufwandsrückstellungen; das bisherige Passivierungsverbot bei handelsrechtlichen Passivierungswahlrechten gilt weiterhin.  

Nein  

§ 255 Abs. 2 Satz 2  

zwingende Einbeziehung der Material- und Fertigungsgemeinkosten sowie des Wertverzehrs des Anlagevermögens in die Herstellungskosten  

Einbeziehung; bereits bisher waren Materialeinzel- und Materialgemeinkosten sowie der Wertverzehr des Anlagevermögens in die Herstellungskosten einzubeziehen (R 6.3 Abs. 1 EStR 2008).  

Nein  

§ 255 Abs. 2 Satz 3  

Wahlrecht (unverändert), Kosten der Verwaltung sowie Aufwendungen für soziale Einrichtungen, freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung in die Herstellungskosten einzubeziehen  

Bis zur Veröffentlichung der EStR 2012keine Abweichung, d.h., das Wahlrecht gilt für die steuerlichen HK (R 6.3 Abs. 4 EStR 2008). Danach zwingende Einbeziehung dieser Aufwendungen in die steuerlichen HK (BMF 22.6.10, BStBl I 10,597).  

Nein  

§ 253 Abs. 3 Satz 3 und Satz 4  

Anlagevermögen: keine außerplanmäßige Abschreibung bei nur vorübergehender Wertminderung. Außerplanmäßige Abschreibung (wie bisher) bei voraussichtlich dauernder Wertminderung zwingend.  

Ausnahme: bei Finanzanlagevermögen schon bei vorübergehender Wertminderung  

Teilwertabschreibungen waren bereits bisher nur bei voraussichtlich dauerhafter Wertminderung zulässig (Kann-Regelung, § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2, Nr. 2 Satz 2 EStG). Dieses Wahlrecht kann jetzt unabhängig von der Handelsbilanz ausgeübt werden, d.h. insoweit keine Maßgeblichkeit der Handelsbilanz mehr.  

grundsätzlich nein  

§ 253 Abs. 4  

Umlaufvermögen: strenges Niederstwertprinzip bei jeder Wertminderung  

grundsätzlich ebenso, wenn Wertminderung bis zum Bilanzerstellungstag anhält  

grundsätzlich nein  

§ 253 Abs. 5 Satz 1  

Wertaufholungsgebot, wenn die Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung nicht mehr bestehen.  

Wertaufholungsgebot bestand bereits bisher (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 und Nr. 2 Satz 3 EStG)  

Nein  

§ 256 Satz 1  

nur noch Lifo- und Fifo-Methode bei der Bewertung des Vorratsvermögens zulässig  

Steuerlich ist weiterhin nur Lifo zulässig (§ 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG).  

Ja, sofern Bewertung nach Fifo-Methode in der Handelsbilanz  

§ 256a  

Bewertung von Vermögensgegenständen und Schulden in fremder Währung mit dem Devisenmittelkurs am Bilanzstichtag. Bei einer Restlaufzeit von bis zu einem Jahr gelten weder das Anschaffungskostenprinzip noch das Realisationsprinzip. Dadurch kann es zum Ausweis nicht realisierter Gewinne kommen.  

Das Anschaffungskostenprinzip gilt weiterhin, d.h., nicht realisierte Gewinne dürfen nicht ausgewiesen werden.  

Ja  

§ 253 Abs. 1 Satz 2  

Bei der Bewertung von Rückstellungensind zu erwartende Preis- und Kostensteigerungen einzubeziehen.  

keine Einbeziehung von Preis- und Kostensteigerungen, Verhältnisse am Bilanzstichtag sind maßgebend (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG)  

Ja, maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz  

§ 253 Abs. 2 Satz 1  

Abzinsung von Rückstellungen mit dem durchschnittlichen Marktzins der letzten sieben Jahre  

In der Steuerbilanz sind Rückstellungen wie bisher mit einem Zinssatz von 5,5 % abzuzinsen (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG).  

Ja, maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz  

§ 253 Abs. 2 Satz 2  

Abzinsung von Pensionsrückstellungenmit dem durchschnittlichen Marktzins für eine Restlaufzeit von 15 Jahren. Künftige Gehalts- und Rentensteigerungen sind einzubeziehen.  

Der Abzinsungssatz von 6 % (§ 6a Abs. 3 Satz 3 EStG) gilt weiterhin. Zudem sind wie bisher die Wertverhältnisse am Bilanzstichtag maßgebend (§ 6a Abs. 3 Nr. 1 Satz 2 HS 2 EStG).  

Ja, maximal Ansatz wie in der Handelsbilanz  

§ 254 Abs. 1  

Bildung von Bewertungseinheiten für Grund- und Sicherungsgeschäfte, z.B. durch Zusammenfassung einer Forderung in ausländischer Währung mit einem Absicherungsgeschäft gegen Wechselkursänderungen.  

Übernahme der Bewertungseinheiten in die Steuerbilanz (§ 5 Abs. 1a Satz 2 EStG). Zudem muss bei einem Verpflichtungsüberhang eine Drohverlustrückstellung gebildet werden (Ausnahme vom Verbot der Bildung von Drohverlustrückstellungen in § 5 Abs. 4a Satz 2 EStG).  

Nein